談?wù)勂诤笫马?xiàng)的審計(jì)

 
    一、期后事項(xiàng)及其審計(jì)程序

    期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至會(huì)計(jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。期后事項(xiàng)有兩類(lèi)：一類(lèi)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)的事項(xiàng)，這類(lèi)期后事項(xiàng)必須調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表；另一類(lèi)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，是在此之后出現(xiàn)的情況。這類(lèi)事項(xiàng)不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說(shuō)明，會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，故應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

    許多期末真實(shí)性測(cè)試程序可以對(duì)期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，比如截止測(cè)試或查找未入賬的負(fù)債等，此外，審計(jì)人員審計(jì)時(shí)也可以在接近完成外勤工作時(shí)，另行實(shí)施以下程序：

    (一)閱讀最近的期中會(huì)計(jì)報(bào)表，并將它與已審查的報(bào)表相比較。

    (二)詢(xún)問(wèn)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的管理人員以下問(wèn)題：(1)在資產(chǎn)負(fù)債表日或詢(xún)問(wèn)當(dāng)日是否存在任何重要的或有負(fù)債或承諾；(2)至詢(xún)問(wèn)日為止，股本、長(zhǎng)期負(fù)債或營(yíng)運(yùn)資本是否發(fā)生任何重大變化；(3)先前依據(jù)暫時(shí)的、初步的或不確定的數(shù)據(jù)資料來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目，現(xiàn)狀如何；(4)在資產(chǎn)負(fù)債表日之后，是否作過(guò)任何異常的調(diào)整。

    (三)閱讀董事會(huì)。股東和其他有關(guān)委員會(huì)的會(huì)議記錄。

    (四)詢(xún)問(wèn)客戶(hù)的律師有關(guān)訴訟、索賠和估價(jià)的情況。

    (五)從客戶(hù)那里取得管理當(dāng)局認(rèn)為需要作出調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)聲明書(shū)。

    二、期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

    審計(jì)人員一般無(wú)需專(zhuān)門(mén)對(duì)期后事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，只有當(dāng)被審計(jì)單位不接受對(duì)已發(fā)現(xiàn)的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)的調(diào)整建議或披露建議時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。

    外勤工作結(jié)束回到發(fā)出審計(jì)報(bào)告日之間一般都需要一段時(shí)間，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)人員沒(méi)有責(zé)任在這段期間內(nèi)執(zhí)行任何詢(xún)問(wèn)或其他審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)任何重要的期后事項(xiàng)。但如果審計(jì)人員已經(jīng)注意到了這種事項(xiàng)，就必須及時(shí)與客戶(hù)管理當(dāng)局討論。必要時(shí)，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以確定期后事項(xiàng)的類(lèi)型及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響程度。如果需要調(diào)整，并且管理當(dāng)局也作了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，那么審計(jì)人員可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。如果需要披露且管理當(dāng)局已作了必要的披露，審計(jì)人員可簽發(fā)重署日期為期后事項(xiàng)日期的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。當(dāng)然，在這種情況下，審計(jì)人員也可不重署報(bào)告日期，而在報(bào)告上采用雙重日期，即在審計(jì)報(bào)告上保留原先的日期，另外再說(shuō)明期后事項(xiàng)的日期。

    如在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)與客戶(hù)討論如何處理，并考慮是否需要修改已審會(huì)計(jì)報(bào)表。如客戶(hù)拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是否修改審計(jì)報(bào)告。

    三、審計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不協(xié)調(diào)

    審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)期后事項(xiàng)的稱(chēng)謂不同，且具體的含義亦有所不同。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。而審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)期后事項(xiàng)的定義在前文已經(jīng)給出。兩個(gè)定義中與期后事項(xiàng)有關(guān)的日期共有3個(gè)：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日(董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期)、審計(jì)報(bào)告日和會(huì)計(jì)報(bào)表公布日。從這3個(gè)日期的關(guān)系可見(jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定期后事項(xiàng)時(shí)間跨度較短，而審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的時(shí)間跨度則較長(zhǎng)。

    四、審計(jì)人員及會(huì)計(jì)人員對(duì)期后事項(xiàng)的重視程度不夠

    到目前為止，深滬兩家股市已有100多家上市公司公布了其1998年度財(cái)務(wù)報(bào)告，通過(guò)這些財(cái)務(wù)報(bào)告可以看出會(huì)計(jì)人員及審計(jì)人員對(duì)期后事項(xiàng)的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。在前文已指出，期后事項(xiàng)始終是與時(shí)間聯(lián)系在一起的，且不同時(shí)間范圍內(nèi)的期后事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)的審計(jì)責(zé)任不同。但很多家上市公司均沒(méi)有給報(bào)表閱讀者一個(gè)明確的期后事項(xiàng)的截止時(shí)間。如有10多家上市公司在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中既沒(méi)有提供審計(jì)報(bào)告的正文(只是指明審計(jì)人員發(fā)表意見(jiàn)種類(lèi))，也沒(méi)有在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中論及期后事項(xiàng)。

    此外，很多上市公司雖然在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中提及期后事項(xiàng)，但只披露：“本期無(wú)重大期后事項(xiàng)”、“無(wú)應(yīng)披露之期后事項(xiàng)”、“截止報(bào)告日，無(wú)重大期后事項(xiàng)”等，由于沒(méi)有審計(jì)報(bào)告的正文，仍然沒(méi)有給出期后事項(xiàng)的截止日期。更為離譜的是，發(fā)現(xiàn)有3家上市公司在會(huì)計(jì)報(bào)表和附注中這樣對(duì)期后事項(xiàng)加以說(shuō)明“截止1998年12月31日，本公司無(wú)重大期后(資產(chǎn)負(fù)債表日后)事項(xiàng)”。會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員對(duì)期后事項(xiàng)的重視程度，由此可見(jiàn)一斑。

    上市公司對(duì)期后事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整和披露有助于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者更好地理解和解釋會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)可能在資產(chǎn)負(fù)債表日后但在審計(jì)報(bào)告日之前經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生重大變化，如果沒(méi)有適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和披露，報(bào)表的使用者很可能作出錯(cuò)誤的決策。因此，對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)必須引起審計(jì)人員的高度重視。